Six Years in Korea: When a Foreign Business Owner's Home-Country Rent Becomes Taxable Here

The Korean version of this article follows the English text below. / 한국어 전문은 영문 아래에 이어집니다.

Abbreviation	Statute
ITA	Income Tax Act (소득세법)
ITA Decree	Enforcement Decree of the Income Tax Act (소득세법 시행령)
FANT	Framework Act on National Taxes (국세기본법)
FANT Decree	Enforcement Decree of the Framework Act on National Taxes (국세기본법 시행령)
Korea–U.S. Tax Treaty	Convention between Korea and the United States for the avoidance of double taxation (1976) (한미 조세조약)
Korea–Australia Tax Treaty	Convention between Korea and Australia for the avoidance of double taxation (1982) (한호 조세조약)

1. Question

I am a foreign national who moved to Korea with my family on July 1, 2019, and I run a trading business in Seoul as a sole proprietor.

I own a house in my home country that I rent out for about KRW 48 million a year, and I pay tax on that rental income in my home country.

I keep the rent in my home-country bank account and have never sent it to Korea.

Every May, I have filed my global income tax return reporting only my Korean business income.

Recently I heard that once a foreigner has lived in Korea for more than five years, home-country income must also be reported.

I would like to know whether I have failed to report anything and, if so, how to fix it.

📌 Key Takeaways

From tax year 2024, your home-country rental income should also have been reported in Korea. A foreign resident whose total period of domicile or residence in Korea during the 10 years before the end of the tax year is five years or less is taxed on foreign-source income only to the extent it is paid in Korea or remitted to Korea (ITA Article 3(1), proviso). As of December 31, 2024, however, your period reached five years and six months, so this special rule no longer applies.

Tax paid in your home country is credited, so you will not pay full tax twice on the same income. Income tax paid abroad on foreign-source income is credited against your global income tax, up to a limit (ITA Article 57(1)).

File amended returns for 2024 and 2025 now; the sooner you file, the smaller the penalty. An amended return filed after the statutory deadline reduces the underreporting penalty depending on timing (FANT Article 48(2)1). In this case, filing by the end of November 2026 cuts the penalty by 20% for 2024 and by 50% for 2025.

2. Facts and Issues

A. Summary of Facts

Item	Details
Status	Foreign national, resident
Arrival	July 1, 2019, continuous residence since
Korean income	Trading business income, taxable base KRW 100 million a year
Foreign income	Home-country rent KRW 48 million, expenses KRW 18 million
Foreign tax paid	KRW 3 million a year
Remittance	None to Korea
Filing	Korean business income only

The analysis below assumes these facts; different periods or income sources may lead to different conclusions.

If both your home country and Korea treat you as a tax resident, the residency tie-breaker rule in the tax treaty between the two countries must also be reviewed (see Section 4.F).

B. Issues

• Issue 1 When does a foreign resident's entire foreign income become taxable?
• Issue 2 How is home-country rental income taxed?
• Issue 3 How is home-country tax reflected?
• Issue 4 How can past returns be corrected?

3. Relevant Law

If you are not interested in the statutory text, you may skip to Section 4.

A. Residents and the Scope of Taxation for Foreign Residents (Issue 1)

A resident is an individual who has a domicile in Korea or has a residence in Korea for 183 days or more (ITA Article 1-2(1)1).

An individual is deemed to have a domicile in Korea if family members sharing a livelihood live in Korea and the individual is expected, in light of occupation and assets, to reside in Korea continuously for 183 days or more (ITA Decree Article 2(3)2).

Residents are taxed on all income, but a foreign resident whose total period of domicile or residence in Korea during the 10 years before the end of the tax year is five years or less is taxed on foreign-source income only to the extent it is paid in Korea or remitted to Korea (ITA Article 3(1)).

B. Rental Income from a Foreign House (Issue 2)

Income from the real estate business is business income (ITA Article 19(1)12).

Rental income of a person owning one house is tax-exempt, but rental income from a house located outside Korea is excluded from this exemption (ITA Article 12(2)(b)).

C. Foreign Tax Credit (Issue 3)

If a resident's global income includes foreign-source income on which income tax has been or will be paid abroad, the foreign tax may be credited against global income tax, up to the credit limit (ITA Article 57(1)).

Foreign tax exceeding the limit may be carried forward to tax years ending within 10 years from the start of the following tax year (ITA Article 57(2)).

D. Filing and Amended Returns (Issue 4)

A resident with global income must file a global income tax return between May 1 and May 31 of the following year (ITA Article 70(1)).

If the reported tax base and tax are less than required, an amended return may be filed before the tax office makes and notifies a determination or correction (FANT Article 45(1)).

The underreporting penalty is 10% of the underreported tax (40% for fraudulent acts) (FANT Article 47-3(1)), and the late payment penalty is the unpaid tax multiplied by the number of days elapsed after the payment deadline and the interest rate prescribed by Presidential Decree, currently 22/100,000 per day (FANT Article 47-4(1)1; FANT Decree Article 27-4).

If an amended return is filed after the statutory deadline, the underreporting penalty is reduced by 90% within one month, 75% within three months, 50% within six months, 30% within one year, 20% within 18 months, and 10% within two years, except where the taxpayer filed knowing that a correction was imminent (FANT Article 48(2)1).

4. Tax Analysis

Key Terms

• Five-year rule: A special rule taxing a foreign resident's foreign income only when paid in or remitted to Korea. The test is whether the total period of residence in Korea in the last 10 years is five years or less.
• Foreign-source income: Income arising outside Korea, such as home-country rent, interest, and dividends.
• Foreign tax credit: A mechanism that reduces Korean tax by the tax paid abroad, mitigating double taxation.
• Amended return: A return filed by the taxpayer to correct an earlier return that understated the tax.

A. Year-by-Year Review (Issue 1)

Tax year	Total residence in last 10 years	5 years or less?	Foreign rent taxable?
2022	3 yrs 6 mos	Yes	Remitted only → none
2023	4 yrs 6 mos	Yes	Remitted only → none
2024	5 yrs 6 mos	No	Fully taxable
2025	6 yrs 6 mos	No	Fully taxable

The test is applied anew for each tax year, as of December 31 of that year.

Through 2023, the rent was not taxed in Korea because it stayed abroad; from 2024, it is fully taxable regardless of remittance.

Many people assume that money not sent to Korea is not taxable, but that logic holds only while the five-year threshold has not been crossed.

This is consistent with reports that, in August 2025, the National Tax Service disclosed a case in which a foreign resident failed to report billions of won in overseas salary.

B. Home-Country Rent Is Added as Business Income (Issue 2)

Rent from the home-country house is business income from the real estate business (ITA Article 19(1)12) and must be reported together with Korean business income.

Although it is easy to assume one house is exempt, the one-house exemption does not apply to a house located abroad (ITA Article 12(2)(b)).

We assume rental income of KRW 30 million, being gross rent of KRW 48 million minus expenses of KRW 18 million.

Interest and dividends from home-country accounts are taxable on the same principle, and because they were not withheld in Korea, they are added to global income even if they total KRW 20 million or less (ITA Article 14(3)6).

C. How Much More Tax, and How the Foreign Tax Is Credited (Issue 3)

Item	Amount
Korean tax base	KRW 100 million
Foreign rent added	KRW 30 million
Total tax base	KRW 130 million
Additional tax (35% bracket)	KRW 10.5 million
Foreign tax credit	– KRW 3 million
Net additional tax per year	KRW 7.5 million

The additional tax applies the 35% bracket that a taxable base of KRW 130 million falls into (ITA Article 55(1)).

The credit limit is the share of total tax attributable to foreign-source income, about KRW 6.94 million here, so the full KRW 3 million paid abroad is credited (ITA Article 57(1)).

In effect, you pay in Korea the difference between the higher Korean rate and the lower home-country rate.

The amounts above are national tax only; local income tax is separate.

D. How to Correct It Now (Issue 4)

Because you filed every year, this is underreporting rather than non-filing, and it can be corrected by amended returns (FANT Article 45(1)).

Tax year	Additional tax	Penalty reduction if filed by end of Nov. 2026
2024	KRW 7.5 million	20% (12–18 months after deadline)
2025	KRW 7.5 million	50% (3–6 months after deadline)

The underreporting penalty is 10% of the additional tax, plus a late payment penalty (FANT Articles 47-3(1) and 47-4(1)1).

The reduction rate falls over time, and no reduction applies if you file after receiving a notice or audit from the tax office (FANT Article 48(2)1).

From tax year 2026, simply include foreign income in your return next May.

E. Also Check — When You Sell the Home-Country House

A resident who has had a domicile or residence in Korea continuously for five years or more up to the date of transfer is subject to Korean capital gains tax on the transfer of foreign assets (ITA Article 118-2).

This test measures the period differently from ITA Article 3.

Item	ITA Article 3(1), proviso	ITA Article 118-2
What it decides	Whether foreign income is taxed only when remitted, or in full	Whether gains on foreign assets are taxed in Korea
Reference date	End of each tax year	Date of transfer of the foreign asset
How the period is counted	Total period of domicile or residence in Korea during the last 10 years	Period of continuous residence in Korea up to the transfer date
Threshold	Total of 5 years or less: only remitted income taxed	Continuous residence of 5 years or more: taxable

For example, consider a foreign national who lived in Korea for three years from 2016, returned home for three years, and has continuously resided in Korea since January 2022.

For tax year 2026, the total period in Korea within the last 10 years is seven years, so all foreign income is taxable regardless of remittance (ITA Article 3(1)).

However, if the same person sells the home-country house in June 2026, the period of continuous residence in Korea up to the transfer date is only about four years and five months from January 2022, which is less than five years, so no Korean capital gains tax applies (ITA Article 118-2).

Applying the conclusion under one provision to the other can therefore lead to the wrong answer.

Because you have continuously resided in Korea since July 1, 2019, you have met this test since July 1, 2024, so if you plan to sell the home-country house, you should calculate Korean capital gains tax in advance.

F. If Your Home Country Also Treats You as a Resident — Tie-Breaker Rules under the U.S. and Australian Treaties

If your home country's tax law also treats you as its resident, you are a dual resident, and the tax treaty between Korea and your home country assigns you to only one country.

The five-year rule discussed above only sets the scope of taxation under Korean domestic law, so the conclusion may change if the treaty treats you as a resident of your home country.

The tie-breaker rules differ by treaty. The U.S. and Australian treaties compare as follows.

Item	Korea–U.S. Tax Treaty	Korea–Australia Tax Treaty
Article	Article 3(2)	Article 4(3)
Step 1	Country where the individual has a home, defined as "the place where an individual dwells with his family"	Country where a permanent home is available
Step 2	Center of vital interests	Country with closer personal and economic relations (citizenship or nationality considered)
Step 3 and beyond	Habitual abode → citizenship → mutual agreement	None (resolved at Step 2)

The U.S. treaty defines a home at Step 1 as the place where the individual lives with family, so where the family lives effectively decides the outcome (Korea–U.S. Tax Treaty Article 3(2)).

The Australian treaty ends at Step 2 and takes nationality into account at that step (Korea–Australia Tax Treaty Article 4(3)).

Applied to this case, the conclusion stands. You live in Korea with your family and rent out your home-country house, so as a U.S. citizen you live with your family in Korea, and as an Australian national your only available permanent home is in Korea; either way, you are a resident of Korea at Step 1.

The conclusion can flip, however. If a U.S. citizen's family remains in the United States, or an Australian keeps the Australian house vacant and the family stays in Australia so that personal and economic relations point to Australia, the treaty treats that person as a resident of the home country.

The U.S. treaty treats such a person as a resident of that country only for all purposes of the convention, including Article 4 (General Rules of Taxation) (Korea–U.S. Tax Treaty Article 3(3)); in that case, Korea may be unable to tax the home-country rent even after five years.

U.S. citizens remain subject to U.S. filing. The U.S. treaty allows each country to tax its own citizens as if the convention had not come into effect (Korea–U.S. Tax Treaty Article 4(4)), so the United States continues to tax you as a citizen even if you are treated as a Korean resident.

In that case, Korea credits the tax paid to the United States, limited to the proportion of U.S.-source net income (Korea–U.S. Tax Treaty Article 5(1)).

Likewise, if an Australian national is treated as a Korean resident under the treaty, Korea credits the tax paid to Australia, limited to the proportion of Australian-source income (Korea–Australia Tax Treaty Article 24(2)).

For rental income from real property, both treaties only state that it "may be taxed" in the country where the property is located (Korea–U.S. Tax Treaty Article 15; Korea–Australia Tax Treaty Article 6), so that country taxes first and Korea, as the country of residence, also taxes while crediting the foreign tax.

G. Practical Checklist

1. Track your period of residence in Korea year by year from your arrival date. Check each December 31 whether the 10-year total exceeds five years.
2. List all home-country income. Include rent, interest, dividends, and business or consulting income.
3. Keep proof of tax paid in your home country. You need it to claim the foreign tax credit.
4. File amended returns for missed years before receiving any notice. The penalty reduction shrinks over time.
5. Check Korean capital gains tax before selling home-country assets. After five years of continuous residence in Korea, the gain may be taxable in Korea.
6. Check the residence tie-breaker in your home country's tax treaty. Where your family lives and whether your home-country house is available to you can change your treaty residence and, with it, the scope of Korean taxation.

5. Conclusion

A foreign resident's foreign income is limited to amounts paid in or remitted to Korea only while total residence in Korea over the last 10 years is five years or less; once that period is exceeded, all home-country income becomes subject to Korean global income tax (ITA Article 3(1)).

Tax paid at home is credited, so the actual additional burden is the difference in tax rates (ITA Article 57(1)).

However, the following assumptions will not hold.

• Assuming money not sent to Korea is safe — once five years are exceeded, it is taxable regardless of remittance.
• Assuming one house is exempt — the one-house exemption does not apply to foreign houses (ITA Article 12(2)(b)).
• Assuming foreign financial income under KRW 20 million is taxed separately — it is added to global income because it was not withheld in Korea (ITA Article 14(3)6).
• Waiting for a notice from the tax office — penalty reductions are then unavailable (FANT Article 48(2)1).
• Ignoring the treaty tie-breaker when your home country also treats you as a resident — if your family and home are in your home country, the treaty may treat you as its resident and change the scope of Korean taxation itself (Korea–U.S. Tax Treaty Article 3(2) and (3); Korea–Australia Tax Treaty Article 4(3)).

What the tax office looks at here is not whether you sent money to Korea, but how long you have lived in Korea. Calculate your residence period from your arrival date, identify the years in which you exceeded five years, and if foreign income was omitted, correct it with a tax professional through amended returns before any notice arrives.

※ Disclaimer

This article is intended to provide general tax information and does not constitute tax advice on any specific matter. Actual tax treatment may vary depending on individual facts, legislative changes, and the interpretations of tax authorities, so please consult a professional before making important decisions. The author assumes no responsibility for any consequences arising from reliance on this article.

한국어 전문 · Korean Version

한국 거주 6년 차 외국인 사업자, 본국 임대소득도 신고해야 할까 — '5년 룰'을 넘는 순간

1. 질문

저는 외국 국적자로, 2019년 7월 1일 가족과 함께 한국에 들어와 서울에서 무역업 개인사업자로 일하고 있습니다.

본국에는 주택 한 채가 있어 세를 주고 있으며, 임대료는 연 4,800만 원 정도이고 본국에서 그 임대소득에 대한 세금을 내고 있습니다.

임대료는 본국 계좌에 그대로 두고 한국으로 보낸 적은 없습니다.

매년 5월 종합소득세 신고 때는 한국 사업소득만 신고해 왔습니다.

그런데 한국에 5년 넘게 살면 본국 소득도 신고해야 한다는 이야기를 들었습니다.

제가 지금까지 신고하지 않은 부분이 있는지, 있다면 어떻게 정리해야 하는지 궁금합니다.

📌 결론부터 말씀드리면

2024년 귀속분부터는 본국 임대소득도 한국에서 신고했어야 합니다.

외국인 거주자라도 과세기간 종료일 10년 전부터 국내에 주소나 거소를 둔 기간의 합계가 5년 이하이면 국외소득은 국내에서 지급되거나 국내로 송금된 것만 과세하지만(소득세법 제3조 제1항 단서), 질문하신 분은 2024년 12월 31일 기준으로 그 기간이 5년 6개월이 되어 이 특례를 벗어났습니다.

 

본국에서 낸 세금은 외국납부세액공제로 빼 주므로 같은 소득에 세금을 두 번 온전히 내지는 않습니다.

국외원천소득에 대해 외국에서 납부한 소득세액은 공제한도 내에서 종합소득 산출세액에서 공제됩니다(소득세법 제57조 제1항).

 

2024년분과 2025년분은 수정신고로 정리하시고, 서두를수록 가산세가 줄어듭니다.

법정신고기한이 지난 뒤 수정신고하면 과소신고가산세가 기간에 따라 감면되며(국세기본법 제48조 제2항 제1호), 이 사례에서는 2026년 11월 말까지 신고하면 2024년분은 20%, 2025년분은 50%를 감면받을 수 있습니다.

2. 사실관계 요약 및 쟁점들

가. 사실관계 요약

구분	내용
신분	외국 국적, 거주자
입국일	2019년 7월 1일, 이후 계속 국내 거주
국내 소득	무역업 사업소득, 종합소득 과세표준 연 1억 원
국외 소득	본국 주택 임대료 연 4,800만 원, 필요경비 1,800만 원
본국 납부세액	임대소득세 연 300만 원
송금	국내 송금 없음
신고	매년 국내 사업소득만 신고

아래 분석은 이 사실관계를 전제로 하며, 기간이나 소득 구성이 달라지면 결론도 달라집니다.

본국과 한국이 모두 질문하신 분을 거주자로 보는 경우에는 두 나라 사이의 조세조약에 따른 거주자 판정도 함께 검토해야 합니다(아래 4. 바. 참조).

나. 쟁점

• 쟁점 ① 외국인 거주자의 국외소득은 언제부터 전부 과세되는지
• 쟁점 ② 본국 주택 임대소득은 어떻게 과세되는지
• 쟁점 ③ 본국에서 낸 세금은 어떻게 반영되는지
• 쟁점 ④ 이미 지난 신고는 어떻게 바로잡는지

3. 쟁점별 관련 법령

법령 원문이 궁금하지 않으시면 이 섹션은 건너뛰고 4. 세무분석부터 읽으셔도 됩니다.

가. 거주자와 외국인 거주자의 과세 범위 (쟁점 ①)

거주자란 국내에 주소를 두거나 183일 이상의 거소를 둔 개인을 말합니다(소득세법 제1조의2제1항제1호).

국내에 생계를 같이하는 가족이 있고 그 직업과 자산 상태에 비추어 계속하여 183일 이상 국내에 거주할 것으로 인정되는 때에는 국내에 주소를 가진 것으로 봅니다(소득세법 시행령 제2조제3항제2호).

거주자에게는 모든 소득에 대해서 과세하지만, 해당 과세기간 종료일 10년 전부터 국내에 주소나 거소를 둔 기간의 합계가 5년 이하인 외국인 거주자에게는 국외에서 발생한 소득 중 국내에서 지급되거나 국내로 송금된 소득에 대해서만 과세합니다(소득세법 제3조제1항).

나. 국외 주택 임대소득 (쟁점 ②)

부동산업에서 발생하는 소득은 사업소득입니다(소득세법 제19조제1항제12호).

1개의 주택을 소유하는 자의 주택임대소득은 비과세되지만, 국외에 소재하는 주택의 임대소득은 그 비과세에서 제외됩니다(소득세법 제12조제2호나목).

다. 외국납부세액공제 (쟁점 ③)

거주자의 종합소득금액에 국외원천소득이 합산되어 있고 그 소득에 대해 외국에서 소득세액을 납부하였거나 납부할 것이 있으면, 공제한도금액 내에서 그 외국소득세액을 종합소득 산출세액에서 공제할 수 있습니다(소득세법 제57조제1항).

공제한도를 초과하는 외국소득세액은 다음 과세기간 개시일부터 10년 이내에 끝나는 과세기간으로 이월하여 공제받을 수 있습니다(소득세법 제57조제2항).

라. 신고와 수정신고 (쟁점 ④)

종합소득금액이 있는 거주자는 다음 연도 5월 1일부터 5월 31일까지 종합소득 과세표준을 신고해야 합니다(소득세법 제70조제1항).

신고한 과세표준과 세액이 신고해야 할 금액에 미치지 못하면 세무서장이 결정·경정하여 통지하기 전까지 수정신고할 수 있습니다(국세기본법 제45조 제1항).

과소신고가산세는 과소신고납부세액의 10%(부정행위는 40%)이고(국세기본법 제47조의3 제1항), 납부지연가산세는 미납세액에 납부기한 다음 날부터의 경과일수와 대통령령으로 정하는 이자율(현재 1일 10만분의 22)을 곱해 계산합니다(국세기본법 제47조의4 제1항 제1호, 같은 법 시행령 제27조의4).

법정신고기한이 지난 후 수정신고하면 과소신고가산세를 1개월 이내 90%, 3개월 이내 75%, 6개월 이내 50%, 1년 이내 30%, 1년 6개월 이내 20%, 2년 이내 10% 감면하되, 경정할 것을 미리 알고 수정신고한 경우는 제외합니다(국세기본법 제48조 제2항 제1호).

4. 세무분석

용어 풀이

• 5년 룰: 외국인 거주자의 국외소득을 국내 지급·송금분만 과세하는 특례입니다. 기준은 '최근 10년 중 국내 거주 기간 합계 5년 이하'입니다.
• 국외원천소득: 한국 밖에서 발생한 소득입니다. 본국 임대료, 본국 계좌의 이자·배당 등이 해당합니다.
• 외국납부세액공제: 외국에 낸 세금을 한국 세금에서 빼 주어 이중과세를 줄이는 제도입니다.
• 수정신고: 이미 낸 신고서의 금액이 부족할 때 스스로 고쳐 내는 신고입니다.

가. 먼저 연도별로 보겠습니다 (쟁점 ①)

귀속연도	10년 내 국내 거주기간 합계	5년 이하?	국외 임대소득 과세
2022	3년 6개월	예	송금분만 → 없음
2023	4년 6개월	예	송금분만 → 없음
2024	5년 6개월	아니오	전액 과세
2025	6년 6개월	아니오	전액 과세

판정은 과세기간마다 그해 12월 31일을 기준으로 다시 합니다.

2023년까지는 임대료를 본국에 두었기 때문에 한국에서 과세되지 않았지만, 2024년부터는 송금 여부와 관계없이 전액이 과세 대상입니다.

 

많은 분들이 "한국으로 보내지 않았으니 괜찮다"고 생각하지만, 그 논리는 5년 이하인 기간에만 통합니다.

국세청이 2025년 8월 외국인 탈세 혐의자를 조사하면서 국외 급여 수십억 원을 신고하지 않은 사례를 공개한 것으로 보도된 것도 같은 맥락입니다.

나. 본국 임대소득은 사업소득으로 합산됩니다 (쟁점 ②)

본국 주택 임대소득은 부동산업에서 발생한 사업소득이므로(소득세법 제19조제1항제12호) 한국 사업소득과 합산해 신고합니다.

한 채뿐이라 비과세라고 생각하기 쉽지만, 1주택 비과세는 국외 소재 주택에는 적용되지 않습니다(소득세법 제12조제2호나목).

임대소득금액은 총수입 4,800만 원에서 필요경비 1,800만 원을 뺀 3,000만 원으로 가정합니다.

본국 계좌에서 받는 이자·배당도 같은 원리로 과세 대상이 되며, 국내에서 원천징수된 금융소득이 아니므로 2천만 원 이하라도 분리과세되지 않고 종합소득에 합산됩니다(소득세법 제14조제3항제6호).

다. 세금은 얼마나 늘고, 본국 세금은 어떻게 빠지나 (쟁점 ③)

항목	금액
국내 과세표준	1억 원
국외 임대소득 추가	3,000만 원
합계 과세표준	1억 3,000만 원
추가 산출세액 (35% 구간)	1,050만 원
외국납부세액공제	△ 300만 원
연간 추가 부담	750만 원

추가 산출세액은 과세표준 1억 3,000만 원이 속하는 35% 구간을 적용해 계산했습니다(소득세법 제55조제1항).

외국납부세액공제의 한도는 전체 산출세액 중 국외원천소득이 차지하는 비율만큼이며, 이 사례에서는 약 694만 원이어서 본국에 낸 300만 원 전액이 공제됩니다(소득세법 제57조제1항).

결국 본국 세율이 한국보다 낮은 만큼의 차이를 한국에서 추가로 내는 구조입니다.

위 금액은 국세 기준이며, 지방소득세는 별도입니다.

라. 지금 바로잡는 방법 (쟁점 ④)

질문하신 분은 매년 신고는 했으므로 무신고가 아니라 과소신고이고, 수정신고로 정리할 수 있습니다(국세기본법 제45조제1항).

귀속연도	추가 세액	2026년 11월 말까지 수정신고 시 과소신고가산세 감면
2024	750만 원	20% (기한 후 1년 초과 1년 6개월 이내)
2025	750만 원	50% (기한 후 3개월 초과 6개월 이내)

과소신고가산세는 추가 세액의 10%이고, 여기에 납부지연가산세가 더해집니다(국세기본법 제47조의3제1항, 제47조의4제1항제1호).

감면율은 시간이 지날수록 줄어들고, 세무서의 안내나 조사를 받은 뒤 신고하면 감면이 없습니다(국세기본법 제48조제2항제1호).

2026년분부터는 내년 5월 신고 때 처음부터 국외소득을 포함해 신고하시면 됩니다.

마. 함께 확인할 것 — 본국 주택을 팔 때

거주자 중 양도일까지 계속 5년 이상 국내에 주소나 거소를 둔 사람이 국외 자산을 양도하면 한국에서 양도소득세 과세 대상이 됩니다(소득세법 제118조의2).

이 기준은 소득세법 제3조와 기간을 재는 방법이 다릅니다.

구분	소득세법 제3조 제1항 단서	소득세법 제118조의2
정하는 것	국외소득을 송금분만 과세할지, 전부 과세할지	국외자산 양도소득을 한국에서 과세할지
기준 시점	매년 과세기간 종료일	국외자산의 양도일
기간 계산	최근 10년 동안 국내에 주소·거소를 둔 기간의 합계	양도일까지 국내에 계속적으로 거주한 기간
기준선	합계 5년 이하이면 송금분만 과세	계속 5년 이상이면 과세

예를 들어 2016년부터 3년간 한국에 살다가 본국으로 돌아가 3년을 지낸 뒤 2022년 1월부터 다시 한국에 계속적으로 거주한 외국인이 있다고 하겠습니다.

2026년 귀속분을 보면 최근 10년 중 국내 거주기간 합계가 7년이므로 국외소득은 송금 여부와 관계없이 전부 과세됩니다(소득세법 제3조 제1항).

그러나 같은 사람이 2026년 6월에 본국 주택을 팔면, 양도일까지 국내에 계속적으로 거주한 기간은 2022년 1월부터 약 4년 5개월이어서 5년에 미치지 못하므로 한국 양도소득세는 과세되지 않습니다(소득세법 제118조의2).

이처럼 한 조문의 판단을 다른 조문에 그대로 옮기면 결론이 틀릴 수 있습니다.

질문하신 분은 2019년 7월 1일부터 계속적으로 거주해 왔으므로 2024년 7월 1일 이후 이 요건을 충족합니다. 따라서 본국 주택을 팔 계획이 있다면 한국 양도소득세도 미리 계산해 보셔야 합니다.

바. 본국도 나를 거주자로 본다면 — 미국·호주 조약으로 보는 판정

본국 세법도 질문하신 분을 자국 거주자로 보면 이중거주자가 되고, 이때는 한국과 본국 사이의 조세조약에 따라 한 나라의 거주자로만 판정합니다.

앞에서 본 5년 룰은 한국 국내법상 과세 범위를 정할 뿐이므로, 조약상 본국 거주자로 판정되면 결론이 달라질 수 있습니다.

판정 기준은 조약마다 다릅니다. 미국과 호주를 예로 비교하면 다음과 같습니다.

구분	한미 조세조약	한호 조세조약
조문	제3조제2항	제4조제3항
1단계	주거를 두고 있는 국가. 주거는 "개인이 그 가족과 함께 거주하는 장소"	이용가능한 항구적 주거를 가진 국가
2단계	중대한 이해관계의 중심지	인적·경제적 관계가 더 밀접한 국가 (시민권·국적 고려)
3단계 이후	일상적 거소 → 시민권 → 상호합의	없음 (2단계에서 종결)

한미 조약은 1단계의 '주거'를 가족과 함께 사는 곳으로 정의하므로, 가족이 어디에 사는지가 사실상 판정을 가릅니다(한미 조세조약 제3조제2항).

한호 조약은 판정이 2단계로 끝나고, 2단계에서 국적을 함께 고려합니다(한호 조세조약 제4조제3항).

 

이 사례에 적용하면 결론이 유지됩니다. 질문하신 분은 가족과 함께 한국에 살고 본국 주택은 세를 주고 있으므로, 미국 국적이라면 가족과 함께 사는 곳이 한국이어서, 호주 국적이라면 이용가능한 항구적 주거가 한국에만 있어서 모두 1단계에서 한국 거주자로 판정됩니다.

 

반대로 결론이 뒤집히는 경우도 있습니다. 미국 국적자의 가족이 미국에 남아 있거나, 호주 국적자가 호주 집을 비워 두고 가족도 호주에 있어 인적·경제적 관계가 호주 쪽으로 판단되면, 조약상 본국 거주자가 됩니다.

한미 조약은 이렇게 판정된 사람을 제4조(과세의 일반규칙)를 포함한 협약의 모든 목적상 그 국가의 거주자로만 보므로(한미 조세조약 제3조제3항), 이 경우 한국은 5년을 넘겼더라도 본국 임대소득에 과세하기 어려워질 수 있습니다.

 

미국 시민은 미국 신고의무가 남습니다. 한미 조약은 각 체약국이 협약이 없었던 것처럼 자국 시민에게 과세할 수 있도록 하므로(한미 조세조약 제4조제4항), 한국 거주자로 판정되더라도 미국은 시민인 질문하신 분에게 계속 과세합니다.

이 경우 한국은 미국에 낸 세액을 미국 원천 순소득 비율 한도 안에서 공제합니다(한미 조세조약 제5조 제1항).

호주 국적자가 조약상 한국 거주자로 판정되는 경우에도, 한국은 호주에 낸 세액을 호주 원천소득 비율 한도 안에서 공제합니다(한호 조세조약 제24조 제2항).

부동산 임대소득에 대해 두 조약은 부동산 소재지국이 "과세될 수 있다"고만 정하고 있어(한미 조세조약 제15조, 한호 조세조약 제6조), 소재지국이 먼저 과세하고 거주지국인 한국도 과세하면서 외국납부세액을 공제하는 구조입니다.

사. 실무 관리 방법

1. 입국일부터 국내 거주기간을 연도별로 정리하십시오. 매년 12월 31일 기준으로 최근 10년 합계가 5년을 넘는지 확인하십시오.
2. 본국 소득을 모두 목록으로 만드십시오. 임대료, 이자, 배당, 사업·자문 수입을 빠짐없이 적으십시오.
3. 본국에서 낸 세금의 증빙을 보관하십시오. 외국납부세액공제를 받으려면 납부 사실을 입증해야 합니다.
4. 누락된 연도는 안내문이 오기 전에 수정신고하십시오. 감면율은 시간이 지날수록 줄어듭니다.
5. 본국 자산을 팔기 전에 한국 양도소득세를 확인하십시오. 국내에 계속적으로 5년 이상 거주했다면 한국에서도 과세될 수 있습니다.
6. 본국 조세조약의 거주자 판정 규정을 확인하십시오. 가족이 어디에 사는지, 본국 집을 직접 쓸 수 있는지에 따라 조약상 거주지국이 바뀌고, 한국의 과세 범위도 달라집니다.

5. 결론

외국인 거주자의 국외소득은 최근 10년 중 국내 거주기간 합계가 5년 이하인 동안에만 국내 지급·송금분으로 과세 범위가 제한되며, 그 기간을 넘으면 본국 소득 전체가 한국의 종합소득세 신고 대상이 됩니다(소득세법 제3조 제1항).

본국에 낸 세금은 공제되므로 실제 추가 부담은 세율 차이만큼입니다(소득세법 제57조 제1항).

반면, 다음과 같은 경우에는 기대하신 결과가 나오지 않습니다.

• 한국으로 송금하지 않았으니 괜찮다고 생각한 경우 — 5년을 넘긴 해부터는 송금 여부와 관계없이 과세됩니다.
• 주택이 한 채라 비과세라고 생각한 경우 — 국외 주택에는 1주택 비과세가 적용되지 않습니다(소득세법 제12조 제2호 나목).
• 본국 계좌의 금융소득이 2천만 원 이하라 분리과세라고 생각한 경우 — 국내에서 원천징수되지 않았으므로 종합소득에 합산됩니다(소득세법 제14조 제3항 제6호).
• 국세청 안내를 받은 뒤 고치려는 경우 — 그때는 수정신고 가산세 감면을 받을 수 없습니다(국세기본법 제48조 제2항 제1호).
• 본국에서도 거주자로 보는데 조약 판정을 확인하지 않은 경우 — 가족과 주거가 본국에 있으면 조약상 본국 거주자로 판정되어 한국의 과세 범위 자체가 달라질 수 있습니다(한미 조세조약 제3조 제2항·제3항, 한호 조세조약 제4조 제3항).

이 사안에서 세무서가 보는 것은 "돈을 한국으로 보냈는가"가 아니라 "한국에 몇 년을 살았는가"입니다. 입국일부터 거주기간을 계산해 5년을 넘긴 연도를 확인하시고, 누락된 국외소득이 있다면 안내문이 오기 전에 세무대리인과 함께 수정신고로 정리하시기 바랍니다.

※ 면책규정

본 글은 일반적인 세법 정보 제공을 목적으로 작성된 것으로, 특정 사안에 대한 세무 자문이 아닙니다. 실제 과세 여부는 개별 사실관계와 법령 개정, 과세관청의 해석에 따라 달라질 수 있으므로, 중요한 의사결정 전에는 반드시 전문가와 상담하시기 바랍니다. 본 글의 내용에 근거하여 발생한 결과에 대해 작성자는 책임을 지지 않습니다.